Направленный на предоставление услуг договор комиссии довольно широко распространен среди субъектов хозяйствования. Данный договор имеет сходство с договором поручения, так как оба они представляют собой форму посредничества. Однако если договором поручения предполагается, что одна сторона может совершать в интересах другой стороны самые различные юридические действия, то по ДК комиссионер может совершить только одну или несколько сделок по поручению комитента.
Согласно ДК участники имущественного оборота имеют возможность осуществления договорных отношений на разных условиях, которые характерны для развитых рыночных отношений.
Понятие и форма договора комиссии
Согласно ДК одна его сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) произвести за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор является взаимным, возмездным и консенсуальным.
Форма ДК простая письменная. Цена в данном договоре полностью зависит от цены сделки, совершаемой комиссионером. Сумма комиссионного вознаграждения, которую, как правило, определяют в процентах от цены сделки, не может влиять на цену договора. Как и в иных возмездных соглашениях, размер вознаграждения не является существенным условием ДК.
Договор заключается как с указанием конкретного срока, так и без его указания. Сроком действия ДК считается отрезок времени, в течение которого посредник должен исполнить все обязанности по договору. Действия посредника заключаются не только в совершении сделки: он должен отчитаться перед комитентом, вручить ему деньги или имущество, а на это также нужно время. Поэтому необходимо различать срок, в течение которого комиссионером совершается сделка, и срок действия договора комиссии.
Особенности ДК
ДК предусмотрено предоставление комиссионером лишь одного вида услуг — совершение сделок, то есть, заключение договоров согласно поручениям комитента. Это значит, что данным договором не предполагается исполнение комиссионером других фактических или юридических действий, в частности, оказание комитенту каких-то иных возмездных услуг.
Важной особенностью ДК, который используется субъектами предпринимательской деятельности, является то, что он позволяет передавать денежные средства или товары комитента комиссионеру на достаточно длительный срок. В то же время эти активы не относятся к доходам получившей их стороны и на них не начисляются проценты за период нахождения у комиссионера. Эта особенность дает возможность субъектам хозяйственной деятельности широко использовать ДК в качестве инструмента налоговой оптимизации.
Несмотря на то, что действующие нормы гражданского законодательства предусматривают положение о том, что сделка заключается за счет комитента, ничего не говорится о том, что заказчик должен произвести предоплату для того, чтобы сделка состоялась. В связи с этим на практике часто бывает так, что расходы по сделке несет посредник, а возмещает их комитент позже. Это значит, что формулировка «за счет комитента» не должна пониматься буквально, что расходы будут оплачены теми деньгами, которые поступили от заказчика.
Исходя из сказанного выше, можно сделать вывод, что основной особенностью ДК является то, что порученная ему сделка заключается комиссионером не от имени комитента, а от своего имени, однако в интересах и за счет комитента. В результате возникает два уровня отношений:
- между комиссионером и комитентом;
- между комиссионером и третьим лицом, с которым первый может заключить порученную ему сделку, даже если комитент прямо назван в бумаге.
Поэтому прямые договорные отношения между комитентом и третьим лицом не возникают. Они могут появиться только тогда, когда третье лицо не выполнит свои обязательства по заключению, заключенному с комиссионером. В таком случае комитент может потребовать от комиссионера уступить ему право требования к третьему лицу, как-то предусматривает заключенный ДК.
Бухгалтерский учет ДК
Бухгалтерский учет у посредника
Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения сделки на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерский учет у заказчика
До момента продажи товара комиссионером, товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые посреднику расходы относятся комитентом к расходам на продажу.
Налоговый учет ДК
Налоговый учет у посредника
При исчислении налога на прибыль доходом у посредника признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Налоговый учет у заказчика
Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара посредником, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если заказчикплательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.
Условия расторжения
Так как ДК является договором об оказании нематериальных услуг, он может быть прекращен в одностороннем порядке вследствие отмены поручения комит. или отказа от выполнения договора комисс..
Комитент имеет право отказаться от ДК в любое время. При этом он должен отменить свое поручение и возместить убытки посредника, которые вызваны расторжением бумаг.
Комиссионер не может отказаться от выполнения ДК, кроме случая, когда договор заключен без указания срока, и других случаев, которые предусмотрены законом и договором. Если комиссионер откажется от выполнения ДК в одностороннем порядке, он обязан возместить все убытки, понесенные комитентом в результате расторжения договора. При расторжении договора по основаниям, предусмотренным законом или договором, он вправе получить возмещение расходов и вознаграждение за сделки, совершенные до расторжения договора.
ДК, в котором нет указания о сроке, может быть расторгнут в одностороннем порядке по заявлению каждой из сторон. Однако другая сторона обязательно должна быть предварительно уведомлена не позже, чем за тридцать дней. Более продолжительный срок для уведомления о расторжении договора может быть установлен в договоре. В таком случае комитент должен выплатить комиссионеру соответствующее вознаграждение и возместить понесенные расходы до прекращения договора, а комиссионер обязан обеспечить сохранность имущества комитента.
При прекращении договора у комиссионера может остаться имущество комитента. В таком случае заказчик обязан распорядиться своим имуществом, то есть, дать указание комиссионеру о том, куда и как он может передать имущество. Если Заказчик отменил свое поручение, он должен дать такие указания в срок, который установлен договором, а если срок не был предусмотрен, то сразу же. Если от выполнения заключения откажется посредник, то заказ обязан распорядиться своим имуществом не позже 15 дней со времени получения уведомления посредника. При отсутствии указаний в установленный срок посредник может передать имущество на хранение за счет комитента или же продать его по более выгодной для заказчика цене.
